【正文】摘   要：本文通过对现行《医院会计制度》近几年来的实践和总结，阐明现行《医院会计制度》的优点和存在的问题，并对存在的问题提出了一些改进意见，以供探讨。
　　关键词：现行;医院会计制度;问题及对策 
　　现行《医院会计制度》是医院会计的重大改革。它为医院适应市场经济、参与市场竞争注入了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的一次重大发展。笔者结合近年来医院会计实际操作，进一步分析医院会计制度中存在的优点与不足， 并对存在的问题提出了一些改进意见。
　　1、现行《医院会计制度》存在的问题
　　1.1现行《医院会计制度》的适用范围不能适应形势发展的需要
　　现行《医院会计制度》明确规定其“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构。”随着经济的发展，一大批非公有制医院应运而生，特别是民办的或慈善机构兴办的医院。然而，非公立医院的会计核算如何进行，特别是营利性医院应该执行什么会计制度，现行《医院会计制度》尚无明确的规定。
　　1.2对资本性支出的会计处理存在一些问题
　　医院发生的资本性支出，如购置房屋、设备，固定资产改良、大型维修等，按现行《医院会计制度》规定，均应从修购基金或事业基金中列支，不对医院的当期效益产生影响。这些支出从修购基金和事业基金中不能列支时，由于《医院会计制度》中没有明确规定列支方法，医院会计只能从医疗支出或药品支出中直接列支，即发生资本性支出时，借记固定资产和相应的支出科目，贷记固定基金和银行存款。从理论上说，购置固定资产，只是医院的流动资产转化为非流动性资产，即固定资产增加，银行存款减少，并不引起净资产的增加，固定基金的调整是净资产内部基金的一种变动。而在上述会计分录中，固定基金并不是由其他的基金转化而来，是净资产的一种虚增，从而使净资产出现不实。而且，固定资产的这种核算方法不利于考核单位及负责人的业绩和经济效益。净资产的增减变化是经济效益考核的一个重要指标，然而，因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，会使考核结果出现很大的误差。
　　1.3修购基金的提取不够规范
　　现行《医院会计制度》对固定资产的标准、分类、计价及核算方法都作出了明确的规定，虽未明确提出“折旧”的概念，但规定按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金并记入支出，即对固定资产不提取折旧，按账面价值的一定比率提取修购基金，并通过“专用基金——一般修购基金”进行核算。这实际上是按固定资产折旧的办法来计算、提取修购基金，虽然与旧制度相比，上述规定在完善固定资产管理及核算、准确核算财务成果等方面有显著改进。现行制度规定其会计处理为：在提取一般修购费时，借：医疗支出（药品支出、管理费用）——一般修购费，贷：专用基金——一般修购基金。同时，现行《医院会计制度》没有对月中购置或报废的固定资产明确规定提取修购基金的起止月份。以上处理明知固定资产在使用过程中已经损耗，出现减值，但会计处理结果并没有减少净资产，因而造成虚增净资产，不能反映某项固定资产一般修购费（折旧）的累计提取情况，不利于管理者和有关部门对固定资产一般修购费（折旧）的累计提取数进行监督。而在实际操作中，往往存在对某项固定资产的一般修购费（折旧）累计的多提和少提，因而无法真实地反映固定资产的实际价值，也无法为固定资产残值和转让价值提供定价参考，不利于固定资产的管理，不能真实地反映医院的财务状况。
　　1.4“其它收入”核算范围过宽
　　医院存款利息收入在“其他收入”科目中核算，不能合理评价资金的利用效益。医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算，不利于单位领导及有关部门对投资收益做出评价，也不利于对投资收益的监督。
　　2、几点建议
　　2.1建议采用企业会计核算方法
　　国家在《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中指出，将医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。根据医疗机构的性质、社会功能及其承担的任务制定并实施不同的财税、价格政策。非营利性医疗机构在医疗服务体系中占主导地位，享受相应的税收优惠政策。在我国，大部分医院是国有医院，属于非营利性医院，不具有营利性，但非营利性并不等于就不能盈利。随着社会主义市场经济体制的建立，医院要生存和发展，必须实行经济核算，仅靠少量的财政拨款是不行的，主要是要以自身的医疗服务来获取收入，因而必须要有盈余，以维持自身的生存和发展。因此，营利性医院可以完全和企业一样，经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法。非营利性医院会计也可以借鉴企业会计，运用企业会计的核算方法，对医院的经济活动进行核算，建议现行《医院会计制度》修改时，其核算办法和适用范围应包括所有的医院。
　　2.2进一步完善资本性支出的会计处理
　　通过上面分析，对资本性支出的会计处理，笔者认为以下做法既不违背权责发生制原则，又不影响医院的结余。即：资本性支出在净资产中，不能列支时，由原来的“借记固定资产和相应的支出，贷记固定基金和银行（下转第25页）(上接第13页)存款”变成只借记固定资产，贷记银行存款，不调整固定基金，也不列相应的支出，以后随着修购基金的提取或事业基金的增加，再逐步调整固定基金，直至与固定资产相等。这种会计核算方法对医院的当期损益不发生影响。借记固定资产，贷记银行存款，反映出资产由流动资产转化为非流动资产。不调整固定基金，说明在净资产中没有自有资金向固定基金转化，以后随着净资产的增加，逐步调整固定基金，反映了净资产内部的转换关系。固定资产和固定基金调整的不一致性，说明医院的自有资金由无到有，正逐步增加。惟有如此，才能准确地反映净资产的内部变化，才能使资本性支出不影响医院的当期损益，不影响医院收支结余的计算。另外，也可借鉴企业会计制度，购入固定资产时，做会计分录：借：固定资产，贷：银行存款。不再同时做现行《医院会计制度》规定的借：专用基金——一般修购基金，贷：固定基金。将固定基金的期初余额减去评估固定资产净值后转入“事业基金”，固定资产原值与净值之间的差额记入“累计折旧”科目。
　　2.3建议设立“累计折旧”一级科目进行核算
　　固定资产核算办法参照企业会计制度，只进行总分类核算，以使固定资产项目反映固定资产净值，净资产项目反映医院实际拥有的净资产。同时取消一般修购基金提取的会计核算内容，将“专用基金——一般修购基金”的期初余额转入“事业基金”。折旧的计提方法：可采用简单易行的平均年限法计提折旧；对专用、贵重设备可采用个别计提折旧的方法；其它的可采用分类计提折旧法。折旧的计提范围：对房屋和建筑物，无论使用与否均计提折旧，对房屋以外的各种设备器具仅限于在用的部分，未使用的不计提折旧。折旧的计提期限：按规定的使用年限计提，对提前报废的固定资产不再补提，对超期使用的固定资产不再续提，并在备查簿中登记，作为更新设备和考核的参考依据。折旧的账务处理：计提基数以期初应计提折旧的“固定资产”账面原值为依据，采用规定的年折旧率或月折旧率计算折旧额；当月增加的固定资产当月不提取折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不计提折旧。计提折旧时，借记有关支出科目，贷记累计折旧，同时登记固定资产明细账和总账，并在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值。“累计折旧”账户余额为已提折旧额。在资产负债表中，“累计折旧”作为“固定资产”的备抵项目，列示在“固定资产”项目的下方，二者相抵后的余额应为固定资产净值。需要查明某项固定资产已计提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原值、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。
　　参考文献：
　　1高级会计实务[M].企业管理出版社,2008　　
　　2新时期基层会计监督与管理实务全书[M].光明日报出版社,2003. 
　　3 会计法规制度大全[M].光明日报出版社,2007.